編者按：近年來(lái)，國(guó)家高度重視廢舊物資行業(yè)的發(fā)展，不斷推出重要利好政策，廢舊物資回收企業(yè)進(jìn)入黃金發(fā)展期。然而，隨著國(guó)家稅收法治和稅收征管的逐步完善，廢舊物資回收行業(yè)長(zhǎng)期存在的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足、增值稅稅負(fù)過(guò)重、虛開(kāi)發(fā)票等稅務(wù)問(wèn)題越來(lái)越凸顯，時(shí)至今日已經(jīng)成為制約廢舊物資回收企業(yè)發(fā)展的“頑疾”，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生存與發(fā)展。2017年以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在廢舊物資行業(yè)開(kāi)展稅收專(zhuān)項(xiàng)整治，重點(diǎn)稽查江浙等12省市。安徽、江蘇、浙江等地廢舊物資購(gòu)銷(xiāo)交易虛開(kāi)問(wèn)題持續(xù)發(fā)酵，廢舊物資行業(yè)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)全面爆發(fā)，涉案企業(yè)陷入生存困境。為使廣大廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)合規(guī)合法進(jìn)行稅務(wù)管理、加強(qiáng)內(nèi)部防控和外部風(fēng)險(xiǎn)隔離，在涉稅案件爆發(fā)前解決問(wèn)題，華稅律師特根據(jù)多起廢舊物資虛開(kāi)刑事案件的代理經(jīng)驗(yàn)撰寫(xiě)此文，就新形勢(shì)下廢舊物資回收企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重點(diǎn)涉稅問(wèn)題、虛開(kāi)案件風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)點(diǎn)進(jìn)行歸納和分析，并提出建議，以饗讀者。

一、廢舊物資回收行業(yè)已進(jìn)入黃金發(fā)展期，呈現(xiàn)穩(wěn)中向好的發(fā)展態(tài)勢(shì)

國(guó)內(nèi)廢舊物資回收市場(chǎng)起步晚，發(fā)展快，行業(yè)萬(wàn)億市場(chǎng)已經(jīng)開(kāi)啟。與國(guó)外的固廢再生資源產(chǎn)業(yè)相比，國(guó)內(nèi)的再生資源產(chǎn)業(yè)尚處于市場(chǎng)化成長(zhǎng)期，市場(chǎng)空間龐大。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年底，我國(guó)廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙、廢棄電器電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池十大類(lèi)別的再生資源回收總量為2.82億噸，同比增長(zhǎng)11%。其中，廢電池、廢玻璃、廢舊紡織品回收量增幅較為明顯，分別增長(zhǎng)46.7%、24.4% 和29.6%。同時(shí)，受主要品種價(jià)格上漲的影響，2017年，我國(guó)十大品種再生資源回收總值為7550.7億元，同比增長(zhǎng)28.7%，所有廢舊物資品種回收總值均有增長(zhǎng)。其中尤以廢鋼鐵、廢有色金屬等大宗商品價(jià)格上漲明顯。

圖1 2017年主要再生資源品種回收量同比增長(zhǎng)情況

表1 2016-2017年我國(guó)主要再生資源類(lèi)別回收價(jià)值表 單位：億元

自2017年以來(lái)，國(guó)家也高度重視廢舊物資行業(yè)的發(fā)展，改革紅利繼續(xù)釋放，繼《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家發(fā)展改革委 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部生活垃圾分類(lèi)制度實(shí)施方案的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2017〕26號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)<循環(huán)發(fā)展引領(lǐng)行動(dòng)> 的通知》（發(fā)改環(huán)資〔2017〕751號(hào)）之后，2017年7月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《禁止洋垃圾入境推進(jìn)固體廢物進(jìn)口管理制度改革實(shí)施方案》（（國(guó)辦發(fā)〔2017〕70號(hào)），提出全面禁止洋垃圾入境，完善進(jìn)口固體廢物管理制度，要求在2019年底前，逐步停止進(jìn)口國(guó)內(nèi)資源可以替代的固體廢物。隨著這一政策的逐步實(shí)施，主要廢舊物資品種進(jìn)口量將進(jìn)一步下降，以進(jìn)口固體廢物作為主要原料的廢舊物資利用企業(yè)為適應(yīng)政策調(diào)整需要，將加大國(guó)內(nèi)廢舊物資的采購(gòu)量，從而極大推動(dòng)國(guó)內(nèi)廢舊物資回收業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)。

二、四大稅收問(wèn)題成為當(dāng)前制約廢舊物資回收企業(yè)發(fā)展的瓶頸

2017年被再生資源業(yè)內(nèi)人士稱(chēng)為“政策元年”，國(guó)家相繼出臺(tái)的一系列廢舊物資回收相關(guān)政策，為回收企業(yè)規(guī)范發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。然而與之形成鮮明對(duì)比的是，近幾年，國(guó)內(nèi)諸多地區(qū)相繼爆發(fā)多起廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅發(fā)票虛開(kāi)案件，并且呈現(xiàn)出涉案企業(yè)體量大、業(yè)務(wù)廣、涉案金額和稅額巨大的特點(diǎn)。該類(lèi)案件進(jìn)入刑事司法程序后，涉案企業(yè)生產(chǎn)停滯，資產(chǎn)被查封或扣押，涉案企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及生存受到重創(chuàng)。究其原因，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足是關(guān)鍵因素，并導(dǎo)致回收企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)如下問(wèn)題：

一是回收企業(yè)難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致其稅負(fù)過(guò)重。廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)的原料來(lái)源主要包括兩大方面：一是從眾多的個(gè)體戶(hù)手中收購(gòu)廢舊物資，這種回收方式約占回收總量的80%以上，這些個(gè)體人員不愿開(kāi)具增值稅發(fā)票，即使開(kāi)具也僅能適用3%的征收率，導(dǎo)致回收企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣嚴(yán)重不足。二是從產(chǎn)廢企業(yè)購(gòu)買(mǎi)廢舊物資，此種收購(gòu)比例偏小，回收企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣依然存在巨大缺口。2008年增值稅優(yōu)惠政策取消后，回收企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售物資時(shí)，幾乎是按照銷(xiāo)售額全額繳納17%的增值稅，加上地方附加稅費(fèi)，回收企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)高于一般行業(yè)企業(yè)水平，企業(yè)的利潤(rùn)空間大大壓縮，多數(shù)企業(yè)的回收業(yè)務(wù)出現(xiàn)虧損。

二是回收企業(yè)虛設(shè)交易環(huán)節(jié)，虛開(kāi)發(fā)票。由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，導(dǎo)致廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)的增值稅稅負(fù)較高，部分企業(yè)甚至采取了“買(mǎi)票”等違法行為，通過(guò)虛設(shè)交易環(huán)節(jié)，向開(kāi)票方支付開(kāi)票費(fèi)用獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)，但貨物實(shí)際并不存在。這種“票貨分離”的業(yè)務(wù)模式已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)查處涉稅違法行為的重點(diǎn)。

三是上下游企業(yè)涉嫌“虛開(kāi)”，企業(yè)無(wú)法隔離違法風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅存在于生產(chǎn)、銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié)，上游企業(yè)是否合法合規(guī)的開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、是否按期、足額繳納增值稅稅款直接影響到下游企業(yè)能否正常申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其抵扣行為是否會(huì)造成國(guó)家增值稅損失。在虛開(kāi)案件中，有相當(dāng)部分案件是由于上游企業(yè)出現(xiàn)虛開(kāi)問(wèn)題進(jìn)而牽連到下游企業(yè)，輕者暫停發(fā)票、接受稅務(wù)檢查，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)；重者可能移交公安機(jī)關(guān)以虛開(kāi)發(fā)票刑事案件立案?jìng)刹椤o(wú)論以上何種情形都將對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響。

四是加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠難以傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)，導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”。目前，再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策僅針對(duì)生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，政策設(shè)計(jì)的初衷是依靠加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)。但是，由于回收環(huán)節(jié)存在眾多個(gè)體人員，這些個(gè)體人員不用繳納稅收，回收成本更低，他們抬高價(jià)格從產(chǎn)廢者手中收購(gòu)廢舊物資，形成了 “無(wú)票價(jià)”和 “帶票價(jià)”兩種價(jià)格體系，導(dǎo)致正規(guī)回收企業(yè)生存空間受到擠壓，不少企業(yè)紛紛停產(chǎn)或轉(zhuǎn)行。

三、加強(qiáng)事前稅收籌劃與日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，助力廢舊物資回收企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

目前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，國(guó)家高度重視廢舊物資回收利用工作，隨著社會(huì)資本的加入，廢舊物資回收行業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)也將繼續(xù)增加，行業(yè)集中度逐漸提升，行業(yè)規(guī)模將穩(wěn)步向前發(fā)展。在此情形下，無(wú)論是中小型企業(yè)希望擴(kuò)大規(guī)模、提高業(yè)績(jī)，抑或大中型企業(yè)想要吸引投資、做大做強(qiáng)，都需要重視企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)管理，一方面為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航，另一方面為未來(lái)進(jìn)入資本市場(chǎng)奠定基礎(chǔ)。

誠(chéng)然，廢舊物資回收行業(yè)目前面臨的稅收問(wèn)題，與其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及國(guó)家的稅收政策密切相關(guān)。應(yīng)對(duì)稅收問(wèn)題，既需要國(guó)家進(jìn)一步調(diào)整和完善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，也需要廢舊物資回收企業(yè)從內(nèi)外兩個(gè)方面加強(qiáng)管理和應(yīng)對(duì)，尤其是在目前相關(guān)稅收政策不穩(wěn)定的情況下。

因此，華稅律師建議，首先，廢舊物資回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)改進(jìn)交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控，做到避免虛開(kāi)發(fā)票的產(chǎn)生。其次，在諸如金三系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查辦案等情形下，面對(duì)稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)稅務(wù)律師進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)分析，并及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的溝通。最后，對(duì)于已經(jīng)進(jìn)入稅務(wù)行政程序或刑事司法程序的案件，需及時(shí)聘請(qǐng)律師開(kāi)展司法救濟(jì)，從事實(shí)認(rèn)定、法律適用、證據(jù)的證明力等角度就案件的具體情況及核心法律問(wèn)題展開(kāi)分析，并積極的與主辦機(jī)關(guān)溝通，推動(dòng)司法機(jī)關(guān)積極借鑒有利案例的正確處理和做法，以準(zhǔn)確的對(duì)國(guó)家稅款作出保護(hù)，并同時(shí)讓涉案人員承擔(dān)公平合法的相應(yīng)責(zé)任。

原標(biāo)題:行業(yè)觀察：廢舊物資回收行業(yè)發(fā)展尚須突破四大稅收瓶頸

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